कंपनी अधिनियम के अनुसार मूल्यह्रास: वह सब कुछ जो आपको जानना आवश्यक है

किसी वस्तु के मौद्रिक मूल्य में कमी को मूल्यह्रास (डेप्रिसिएशन) कहा जाता है। उदाहरण के लिए, एक रेफ्रिजरेटर 50,000 रुपये की कीमत पर खरीदा जाता है। तीन साल बाद इसे उसी कीमत पर दोबारा बेचना संभव नहीं होगा। कूलिंग और ऑपरेटिंग सिस्टम को टूट-फूट का सामना करना पड़ा होगा। इसके अतिरिक्त, प्रौद्योगिकी को अद्यतन (अपडेट) करने की आवश्यकता होगी। इस प्रकार, उपकरण का पुनर्विक्रय मूल्य उस कीमत से कम होगा जिस पर इसे मूल रूप से खरीदा गया था। इसे मूल्यह्रास के रूप में जाना जाता है। इसी तरह, कंपनियों की प्रत्येक अमूर्त और मूर्त संपत्ति का मूल्य पिछले कुछ वर्षों में कम हो गया है।

इसलिए, कंपनियां संचयी मूल्यह्रास की गणना करती हैं, जो प्रत्येक परिसंपत्ति का अलग से निर्धारित मूल्यह्रास है। इन सभी व्यक्तिगत मूल्यों को एक साथ जोड़ दिया जाता है और फिर ऐसी संपत्तियों के जीवन के अंत में कंपनी के ब्याज, करों, मूल्यह्रास और परिशोधन (EBITDA) से पहले की कमाई से काट लिया जाता है। कंपनी की शुद्ध आय का सटीक निर्धारण करने के लिए इस प्रक्रिया को अपनाने की आवश्यकता है। कंपनियों के स्वामित्व वाली संपत्तियों का मूल्यह्रास कंपनी अधिनियम 2013 द्वारा निर्धारित ढांचे द्वारा नियंत्रित किया जाता है।

मूल्यह्रास क्या है?

उपयोग के कारण मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के मूल्य की हानि को मूल्यह्रास के रूप में जाना जाता है। ऐसा मूल्यह्रास बाजार या तकनीकी परिवर्तनों, समय बीतने, आपूर्ति और मांग अनुपात में वृद्धि या कमी, या उद्योग-विशिष्ट परिवर्तनों के माध्यम से अप्रचलन के कारण होता है। किसी परिसंपत्ति के अपेक्षित उपयोगी जीवन के दौरान, प्रत्येक लेखांकन अवधि में मूल्यह्रास राशि का एक उचित अनुपात मूल्यह्रास के रूप में लिया जाता है। मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों पर लगाया गया मूल्यह्रास लाभ और हानि खाते में व्यय के रूप में दर्ज किया जाता है। इससे कंपनी को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति पर खोए मूल्य की भरपाई करने में मदद मिलती है।

तकनीकी रूप से, व्यवसाय के उद्देश्य के लिए उपयोग की जाने वाली संपत्ति जिसका मूल्यह्रास हो सकता है, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के रूप में जानी जाती है। परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान, इसके मूल्य को व्यावसायिक व्यय माना जाता है। कॉपीराइट, कंप्यूटर सॉफ्टवेयर और पेटेंट जैसी अमूर्त संपत्ति, और मशीनरी, फर्नीचर और फिक्स्चर, उपकरण, भवन, वाहन और कंप्यूटर जैसी मूर्त संपत्ति का कंपनियों द्वारा मूल्यह्रास किया जा सकता है। इस प्रकार, मूल्यह्रास किसी कंपनी की संपत्ति के वास्तविक मूल्य की गणना करने के उद्देश्य को पूरा करता है।

मूल मूल्य के उचित अनुपातिक मूल्य को मूल्यह्रास के रूप में जाना जाता है। सटीक और उचित मूल्य प्राप्त करने के लिए इसे संपत्ति के मूल मूल्य से घटा दिया जाता है। लेखांकन की इस शाखा में, किसी परिसंपत्ति के मूल्य में गणना की गई हानि को एक निर्धारण कारक माना जाता है। मूल्यह्रास का निर्धारण करना अक्सर मुश्किल होता है क्योंकि किसी परिसंपत्ति के मूल्य में कमी व्यक्तिपरक होती है और वास्तविक नकदी प्रवाह का प्रतिनिधित्व नहीं करती है। कंपनियाँ किसी परिसंपत्ति के वास्तविक मूल्यह्रास मूल्य का निकटतम अनुमान लगाने का प्रयास करती हैं। मूल्यह्रास का निर्धारण करना आवश्यक है क्योंकि कंपनी का लाभ और हानि मार्जिन इसके आधार पर भिन्न होता है।

यह क्यों चार्ज किया जाता है?

यद्यपि यह वास्तविक नकदी प्रवाह को नहीं दर्शाता है, लेकिन लेखांकन में मूल्यह्रास को समझना एक चुनौतीपूर्ण अवधारणा हो सकती है। इसका उद्देश्य मिलान सिद्धांत को लागू करना है, जिसमें परिसंपत्ति की लागत का एक हिस्सा उसके राजस्व के आधार पर लाभ और हानि खाते में आवंटित करना शामिल है। यह किसी दी गई रिपोर्टिंग अवधि में कंपनी के प्रदर्शन का अधिक सटीक दृश्य प्रदान करता है, क्योंकि इसमें व्यय और राजस्व दोनों का हिसाब लगाया जाता है।

हालाँकि, इस मिलान अवधारणा के तहत किसी विशिष्ट परिसंपत्ति को उसके द्वारा उत्पन्न राजस्व से सीधे जोड़ना मुश्किल है। इसे दूर करने के लिए, कंपनी की सभी परिसंपत्तियों को एक एकीकृत प्रणाली माना जाता है जो सामूहिक रूप से लाभ उत्पन्न करती है। मूल्यह्रास तब तक लागू किया जाता है जब तक कि परिसंपत्ति अपने उपयोगी जीवन के अंत तक नहीं पहुंच जाती या उसका निपटान नहीं कर दिया जाता।

यदि कोई मूल्यह्रास लागू नहीं किया गया है, तो सभी व्यावसायिक संपत्तियों को खरीद पर तुरंत खर्च किया जाना चाहिए। इससे राजस्व की पहचान होने पर काफी अधिक मुनाफा होगा और लेन-देन होने पर काफी नुकसान होगा। नतीजतन, मूल्यह्रास का उपयोग नहीं करने वाली कंपनी अपने वित्तीय परिणामों में महत्वपूर्ण वार्षिक उतार-चढ़ाव का अनुभव करेगी।

मूल्यह्रास के प्रकार

1. सीधी रेखा विधि (स्ट्रैट-लाइन मेथड) (SLM):
• यह विधि किसी परिसंपत्ति के मूल्य को धीरे-धीरे कम कर देती है जब तक कि वह अपने बचाव मूल्य (उपयोगी जीवन के अंत) तक नहीं पहुंच जाती।
• बचाव मूल्य से तात्पर्य संपत्ति के उपयोगी जीवन के अंत में उसके शेष मूल्य से है।
• मूल्यह्रास परिसंपत्ति की प्रारंभिक लागत और बचाव मूल्य के बीच का अंतर है, जिसे उसकी उपयोगी जीवन से विभाजित किया जाता है।
2. लिखित डाउन वैल्यू विधि (रिटेन डाउन वैल्यू मेथड) (WDV):
• WDV कंपनी की अचल संपत्तियों में कमी का आकलन करके वार्षिक मूल्यह्रास की गणना करता है।
• इसमें परिसंपत्ति के वास्तविक मूल्य का पता लगाने के लिए कंपनी की अचल संपत्तियों का मूल्य निर्धारित करना शामिल है।
• प्रत्येक लेखांकन वर्ष की शुरुआत में परिसंपत्ति के मूल्य का एक पूर्व निर्धारित प्रतिशत बैलेंस शीट में शामिल किया जाता है।
• मूल्यह्रास वर्ष के अंत में वित्तीय विवरणों में दर्ज किया जाता है, जिसे बुक वैल्यू के रूप में भी जाना जाता है।
3. दोहरी गिरावट शेष विधि (डबल डिक्लाइनिंग बैलेंस मेथड):
• यह विधि मूल्यह्रास की त्वरित गणना की अनुमति देती है, परिसंपत्ति के मूल्य को जल्द कम करके प्रारंभिक कर लाभ प्रदान करती है।
• यह उन परिसंपत्तियों पर लागू होता है जिनका मूल्य दूसरों की तुलना में तेजी से घटने की उम्मीद होती है।
• इस पद्धति के तहत मूल्यह्रास सीधी-रेखा पद्धति की दर से दोगुना है, जिसके परिणामस्वरूप समय के साथ मूल्यह्रास में गिरावट आती है।
4. वर्षों के अंकों के मूल्यह्रास का योग (सम ऑफ़ इयर्स डिजिट्स डेप्रिसिएशन):
• त्वरित विधि के रूप में भी जाना जाता है, यह दृष्टिकोण किसी परिसंपत्ति के मूल्यह्रास को तेज करता है।
• उपयोग के शुरुआती वर्षों में मूल्यह्रास तेज़ होता है और समय के साथ धीमा हो जाता है।
• प्रारंभिक वर्षों में शुद्ध आय (नेट इनकम) कम होती है लेकिन मूल्यह्रास स्थिर होने पर बढ़ जाती है।
• यह उपयोगी वर्षों की संख्या को उन वर्षों के योग को मूल्यह्रास योग्य राशि से गुणा करने पर विचार करता है।

विभिन्न तरीकों का पालन करने पर, प्रत्येक वर्ष की शुद्ध आय भिन्न हो सकती है।

मूल्यह्रास के संबंध में कंपनी अधिनियम में प्रमुख प्रावधान

कंपनी अधिनियम के कुछ प्रावधान किसी कंपनी के वित्त को समझने और उसके मुनाफे की गणना करने में सुविधा प्रदान करते हैं। अधिनियम के प्रमुख प्रावधान जो संपत्ति के मूल्यह्रास और उसके निर्धारण के बारे में बात करते हैं वे इस प्रकार हैं:

• धारा 198 – मूल्यह्रास की सफलतापूर्वक गणना करने के लिए, कंपनी के वार्षिक राजस्व का पता लगाया जाना चाहिए। यदि परिणामी मूल्य नकारात्मक है, तो कंपनी घाटे में चल रही है, और यदि मूल्य सकारात्मक है, तो कंपनी लाभ में है।
  यह धारा एक लेखांकन वर्ष में कंपनी के कुल व्यय की गणना करते समय विभिन्न तत्वों को शामिल करने के महत्व पर जोर देता है। एक महत्वपूर्ण कारक वार्षिक मूल्यह्रास का निर्धारण है। कई कारक मुनाफे को प्रभावित करते हैं, जिनमें पूंजीगत लाभ, संपत्ति और परिसंपत्ति बिक्री आय और शेयर बिक्री मुनाफा शामिल हैं। इसके अतिरिक्त, कर लाभ, परिचालन व्यय, निदेशकों के मुआवजे, कमीशन, बोनस और परिसंपत्ति मूल्यह्रास जैसी कटौतियों का हिसाब लगाया जाता है। उपधारा 4 उपखंड K निर्दिष्ट करता है कि मूल्यह्रास की गणना अधिनियम की धारा 123 में उल्लिखित प्रावधानों के अनुसार की जानी चाहिए।
• धारा 123 – यह खंड लाभांश को विभाजित करने और घोषित करने की प्रक्रिया की रूपरेखा बताता है। लाभांश वितरित करने से पहले, धारा 198 के अनुसार लाभ की गणना करना और मूल्यह्रास में कटौती करना आवश्यक है। यह अनुभाग मूल्यह्रास की गणना और कटौती को अनिवार्य करता है।
  इस धारा का उपखंड 2 इस बात पर जोर देता है कि कंपनी अधिनियम की अनुसूची II परिसंपत्ति मूल्यह्रास की गणना के लिए रूपरेखा प्रदान करती है। अधिनियम की अनुसूची II के अनुसार, वह अवधि जिसके लिए किसी परिसंपत्ति का उपयोग कंपनी या उसकी विनिर्माण सुविधा के भीतर किया जाता है, इस गणना में एक महत्वपूर्ण कारक है।
• अनुसूची II – अनुसूची II में तीन अलग-अलग भाग होते हैं, प्रत्येक भाग मूल्यह्रास की गणना को संबोधित करता है। भाग ए मूल्यह्रास को परिभाषित करता है और इसके दायरे में स्पष्ट रूप से परिशोधन शामिल है। भारतीय लेखा मानकों के अधीन अमूर्त संपत्तियों का मूल्यह्रास परिशोधन विधि का उपयोग करके किया जाता है, जैसा कि इस भाग में निर्धारित है। यह विशिष्ट परिसंपत्तियों के लिए परिशोधन के तरीके को भी निर्दिष्ट करता है और ‘संपत्ति के उपयोगी जीवन’ शब्द के लिए कुछ विशिष्टताएँ प्रदान करता है।
  अनुसूची का भाग बी निर्धारित करता है कि मूल्यह्रास गणना के संबंध में सरकारी नियम कंपनी अधिनियम के तहत अन्य नियमों से पहले हैं। कंपनी अधिनियम की अनुसूची II का भाग सी विभिन्न मूर्त संपत्तियों के उपयोगी जीवन और वर्गों को सूचीबद्ध करता है। उदाहरण के लिए, फर्नीचर फिटिंग का अनुमानित उपयोगी जीवन 10 वर्ष है, जबकि भंडारण टैंक और पेट्रोकेमिकल संयंत्रों का उपयोगी जीवन 25 वर्ष होने का अनुमान है। यह भाग विशिष्ट प्रकटीकरण आवश्यकताओं को भी अनिवार्य करता है। कंपनियों को अपने वार्षिक वित्तीय विवरणों में मूल्यह्रास की गणना के लिए उपयोग की जाने वाली विधि का खुलासा करना होगा।

मूल्यह्रास: आयकर बनाम कंपनी अधिनियम

कंपनियां लेखांकन (एकाउंटिंग) और कर उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास का उपयोग करती हैं। यहां, लेखांकन का अर्थ परिसंपत्तियों की लागत को उनके उपयोगी जीवन में फैलाना और उनके मूल्य में कमी के लिए लेखांकन करना है।

कंपनी अधिनियम के तहत, मूल्यह्रास दर की परवाह किए बिना, मूल्यह्रास की गणना संपत्ति के उपयोगी जीवन के आधार पर की जाती है।

मूल्यह्रास, जो किसी कंपनी की कर योग्य आय को कम करता है, बकाया कर को कम करने का एक तरीका है। 1961 के आयकर अधिनियम के अनुसार, संपत्ति मूल्यह्रास दरें निर्दिष्ट हैं।

वित्तीय वर्ष से प्रारंभ करके, परिसंपत्ति का उपयोग किया जाता है; पेशे और व्यवसाय से कुल आय की गणना करते समय इसे व्यय के रूप में दावा किया जा सकता है।

चूंकि मूल्यह्रास की गणना करने के तरीके कंपनी अधिनियम और आयकर अधिनियम के बीच भिन्न होते हैं, इसलिए मूल्यह्रास की राशि भी भिन्न होती है। इससे समय में अंतर आता है, जिसे वित्तीय विवरणों में स्थगित कर परिसंपत्तियों या स्थगित कर देनदारियों के रूप में दर्ज किया जाना चाहिए।

निष्कर्ष

किसी वित्तीय वर्ष के लिए कंपनी के लाभ, हानि और समग्र वित्तीय विवरण निर्धारित करने में मूल्यह्रास की गणना महत्वपूर्ण है। व्यावसायिक संचालन में, मूर्त (जैसे फर्नीचर और मशीनरी) और अमूर्त (जैसे ट्रेडमार्क और पेटेंट) संपत्तियों का उपयोग किया जाता है। समय के साथ इन परिसंपत्तियों के मूल्य में कमी आती है, जिससे उनकी प्रारंभिक खरीद लागत और उपयोगी जीवन के अंत के मूल्य के बीच अंतर पैदा होता है।

एक बार कुल मूल्यह्रास मूल्य निर्धारित हो जाने पर, इसे कंपनी के कुल राजस्व से घटा दिया जाता है। परिणामी अंतर उस विशिष्ट वित्तीय वर्ष के लिए शुद्ध आय का प्रतिनिधित्व करता है।